dnes je 28.3.2024

Input:

§ 29 ZDP - Vstupní cena majetku

9.10.2017, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 27 minut

3.1.3.9.4
§ 29 ZDP – Vstupní cena majetku

Ing. Miloš Hovorka

Úplné znění

Ustanovení související k § 29 odst. 1 ZDP

  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

    • - § 2 – Poplatníci daně z příjmů fyzických osob
    • - § 4 odst. 4 – Co se rozumí obchodním majetkem u fyzických osob
    • - § 7b – Daňová evidence
    • - § 9 – Příjmy z nájmu
    • - § 21d – Obecná společná ustanovení o finančním leasingu
    • - § 23 odst. 17 – Přepočtená zahraniční cena
    • - § 24 – Výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů
    • - § 24 odst. 2 písm. v) bodu 1 – Uznané účetní odpisy hmotného majetku
    • - § 24 odst. 4 – Podmínky pro uznání úplaty u finančního leasingu
    • - § 24 odst. 5 – Podmínky pro uznání nájemného nebo úplaty při prodeji najatého majetku
    • - § 26 odst. 2 písm. b) – Budovy jako hmotný majetek
    • - § 26 odst. 2 písm. c) – Stavby jako hmotný majetek
    • - § 26 odst. 2 písm. d) – Pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky vymezené v odstavci 9 jako hmotný majetek
    • - § 27 – Hmotný majetek vyloučený z odpisování
    • - § 28 odst. 2 – Definice zůstatkové ceny
    • - § 28 odst. 3 – Odpisování technického zhodnocení nájemcem
    • - § 28 odst. 7 – Obdobný postup jako u technického zhodnocení provedeného nájemcem u poplatníka, který není nájemcem ani uživatelem a kterému byl přenechán k užívání hmotný majetek, na kterém se technické zhodnocení provedlo
    • - § 30 odst. 10 písm. a) – Pokračování v odpisování právním nástupcem poplatníka a nástupnickou obchodní korporací
    • - § 30 odst. 10 – Kdo pokračuje v odpisování započatém původním odpisovatelem
    • - § 33 – Technické zhodnocení
    • - § 33 odst. 1 – Technické zhodnocení
    • - Čl. II bod 1 přechodných ustanovení zákona č. 170/2017 Sb. – Platnost nových ustanovení tohoto zákona až pro zdaňovací období, které započalo dnem 1. července 2017 a později, není-li v dalších bodech přechodných ustanovení stanoveno jinak
    • - Čl. II bod 4 přechodných ustanovení zákona č. 170/2017 Sb. – Platnost nových ustanovení tohoto zákona o finančním leasingu až na smlouvy o finančním leasingu, u kterých byl předmět finančního leasingu uživateli přenechán ve stavu způsobilém obvyklému užívání dnem 1. července 2017 a později
    • - Čl. II bod 10 přechodných ustanovení zákona č. 170/2017 Sb. – Použití ustanovení § 28 odst. 7 ZDP na technické zhodnocení dokončené a uvedené do stavu způsobilého obvyklému užívání od 1. července 2017
    • - Čl. II bod 19 přechodných ustanovení zákona č. 170/2017 Sb. – Použití ustanovení § 29 odst. 1 ZDP věta šestá závěrečné části již pro zdaňovací období započaté v roce 2017
  • Pokyn Generálního finančního ředitelství D–22 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů – Ustanovení k § 29

  • Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví (ZoÚ) a příslušné navazující provádějící vyhlášky a České účetní standardy

Komentář

Komentář k § 29 odst. 1 ZDP

Všechny ceny, z nichž je možno uplatňovat odpisy, označuje zákon z důvodu zjednodušení textu souhrnným názvem "vstupní cena". V platném znění zákona tak nyní existuje celkem 7 různých způsobů stanovení této vstupní ceny, které závisí na způsobu nabytí hmotného majetku.

Pokud je hmotný majetek pořízen úplatně, tak je podle písm. a) vstupní cenou pořizovací cena stanovená podle účetních předpisů.

Dále je zde stanoveno, jak postupovat při odkoupení najatého majetku, u něhož nájemce odpisoval technické zhodnocení a jak postupovat, nejsou-li při bezprostředním odkoupení hmotného majetku po ukončení nájemní smlouvy nebo smlouvy o finančním leasingu dodrženy podmínky stanovené v § 24 odst. 4 a 5 ZDP (neuznané nájemné a úplatu u finančního leasingu bude možno alespoň zahrnout do vstupní ceny).

Zákonem č. 170/2017 Sb. účinným od 1. července 2017 je zde s platností pro zdaňovací období, které započalo dnem 1. července 2017 a později, stanoven obdobně postup při bezprostředním úplatném nabytí hmotného majetku po ukončení úplatného užívání nejsou-li při něm dodrženy podmínky stanovené v § 24 odst. 4 nebo 5 ZDP (neuznanou úplatu uhrazenou do data ukončení smlouvy bude možno zahrnout alespoň do vstupní ceny). Tato změna reaguje na změnu v § 24 odst. 5 ZDP danou zákonem č. 170/2017 Sb. a pokud bude úplatným užíváním užívání na základě smlouvy o finančním leasingu, tak se podle mého názoru nejen změna v § 24 odst. 5 ZDP ale i tato změna v § 29 odst. 1 písm. a) ZDP použije podle čl. II bodu 4 přechodných ustanovení zákona č. 170/2017 Sb. až na smlouvy o finančním leasingu, u kterých byl předmět finančního leasingu uživateli přenechán ve stavu způsobilém obvyklému užívání ode dne 1. července 2017 a později.

Je zde řešen i postup stanovení vstupní ceny u fyzické osoby při vložení nemovitého majetku do obchodního majetku nebo při zahájení nájmu, pokud ho pořídila úplatně ve lhůtě delší než 5 let a kratší než 5 let před těmito situacemi a postup při vložení movitého majetku do obchodního majetku, pokud ho fyzická osoba pořídila úplatně v době delší než 1 rok před vložením do obchodního majetku a postup u movitého majetku, pokud ho fyzická osoba pořídila úplatně v době delší než 1 rok před zahájením nájmu.

Pokud je hmotný majetek pořízen nebo vyroben ve vlastní režii, tak jsou vstupní cenou podle písm. b) vlastní náklady stanovené podle účetních předpisů. Je zde řešen i postup stanovení vstupní ceny u fyzické osoby při vložení nemovitých věcí do obchodního majetku nebo při zahájení nájmu, pokud je pořídila ve vlastní režii ve lhůtě delší než 5 let a kratší než 5 let před těmito situacemi.

Stanovení vstupní ceny podle písm. c)g) by nemělo v praxi činit problémy a bývá méně časté než podle písmen a) a b). Stejně tak se stanoví jednoduše ocenění převzatého hmotného majetku veřejně prospěšným poplatníkem podle nového písmene h) daného pro zdaňovací období započaté od 1. července 2017 a později zákonem č. 170/2017 Sb.

Až na dvě výjimky je součástí vstupní ceny i technické zhodnocení provedené po uvedení věci do stavu způsobilého obvyklému užívání nejpozději však v prvním roce odpisování.

Součástí vstupní ceny jednotky není ocenění té části jednotky, která je pozemkem [viz komentář k § 26 odst. 2 písm. b) ZDP].

Vstupní cena se snižuje o poskytnuté dotace, příspěvky a podpory z veřejných zdrojů (které jsou zde definovány), na pořízení nebo na technické zhodnocení hmotného majetku, pokud se tyto prostředky neúčtují podle účetních předpisů ve prospěch výnosů (příjmů) (neúčtují se např. podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů).

Z bodu 8 přechodných ustanovení zákona č. 170/2017 Sb. ale vyplývá (a potvrzuje se dosavadní praxe), že vstupní cena hmotného majetku odpisovaného příspěvkovou organizací územního samosprávného celku nebo dobrovolného svazku obcí se nesnižuje o investiční dotace z rozpočtu zřizovatele podle § 31 odst. 1 písm. b) zákona č. 250/2000 Sb, o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů ve znění účinném před 19. únorem 2015 (tj. před novelou rozpočtových pravidel územních rozpočtů).

Vstupní cena hmotného majetku se snižuje o bezúplatný příjem ve formě účelového peněžitého daru na pořízení hmotného majetku nebo na jeho technické zhodnocení, což je nová formulace dosavadního textu daná zákonem č. 170/2017 Sb. účinným od 1. července 2017, přičemž z bodu 19 přechodných ustanovení tohoto zákona vyplývá, že se použije již pro zdaňovací období započaté v roce 2017, tedy i pro zdaňovací období započaté dnem 1. ledna 2017, kterým je kalendářní rok 2017.

Do vstupní ceny budov a staveb lze zahrnout i výdaje (náklady) na vyvolanou investici, která je zde i definována. Pokud obec povolila výstavbu obchodního centra jen za podmínky, že její investor vybuduje novou příjezdovou komunikaci k němu, tak po bezúplatném převodu komunikace obci, který by byl daňově neúčinný podle § 25 odst. 1 písm. t) ZDP, lze náklady na komunikaci zahrnout do budovy obchodního centra.

Doplnění na konec odstavce 1 věty, že v případě stavebního díla odpisovaného podle ZDP, které je likvidováno v souvislosti s výstavbou nového stavebního díla nebo jeho technickým zhodnocením, je součástí vstupní ceny nového stavebního díla zůstatková cena likvidovaného stavebního díla namísto zůstatkové ceny likvidovaného stavebního díla podle účetních předpisů, je dáno pro zdaňovací období započaté dnem 1. července 2017 a později zákonem č. 170/2017 Sb. a odstraňuje nesrovnalosti, kdy namísto daňové zůstatkové ceny likvidovaného stavebního díla v rámci výstavby nového stavební díla vstupovala do vstupní ceny nového stavebního díla (a tedy se promítala i do výše daňových odpisů) účetní zůstatková cena likvidovaného stavebního díla podle příslušných účetních předpisů, protože dosavadní úprava v ZDP pro tento případ daňově správné řešení neobsahovala. Tato změna je navíc platná i pro poplatníky, kteří nevedou účetnictví, kteří dosavadní postup zahrnutí účetní zůstatkové ceny nemohli využít, protože nejsou účetními jednotkami.

Součástí vstupní ceny je i DPH, a to nejen u neplátce DPH, ale i u plátce DPH, který neuplatnil nárok na odpočet DPH nebo nemá nárok na odpočet DPH podle zákona o DPH.

Upozornění na možné chyby

Upozornění na možné chyby

Nezahrnutí nákladů souvisejících s pořízením hmotného majetku do pořizovací ceny v případě jeho pořízení úplatně v souladu s příslušnou účetní vyhláškou, která stanovuje, co je součástí pořizovací ceny.

Např. podle § 47 vyhlášky č. 500/2002 Sb., je součástí ocenění dlouhodobého hmotného majetku a technického zhodnocení do doby uvedení do stavu způsobilého k užívání cena, za kterou byl majetek pořízen a zejména náklady na přípravu a zabezpečení pořizovaného majetku, zejména odměny za poradenské služby a zprostředkování, správní poplatky, předprojektové přípravné práce, úroky, zejména z úvěru, pokud tak účetní jednotka rozhodne, clo, dopravné, montáž, zde vymezené náklady za přeložky energetických a vodovodních sítí a náklady na úhradu elektřiny, plynu a tepla.

Z pokynu GFŘ D–22 zase v této souvislosti vyplývá, že u poplatníka, který vyvolal potřebu přeložky rozvodných zařízení a vedení, tj. přeložky např. energetických, telekomunikačních, vodovodních, kanalizačních a jiných vedení, zařízení pro rozvod tepla a plynu, komunikací, je hrazená částka výdajem souvisejícím s výstavbou nových stavebních děl (budov, domů, hal, staveb) nebo jejich technickým zhodnocením.

Pokud si koupí poplatník od jednoho vlastníka pozemek spolu s budovou, tak si právně od roku 2014 podle nového občanského zákoníku nekoupil dvě věci, ale jenom jednu věc, a to pozemek, jehož součástí je budova. Celkovou cenu nemůže použít jako vstupní cenu, protože hmotným majetkem, který se odpisuje, je jenom budova. Jak v tomto případě postupovat a "rozklíčovat" cenu na část vztahující se k pozemku a na část vztahující se k budově stanovují účetní vyhlášky (např. vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů, v § 61a PVZÚ).

Pro poplatníky, kteří nevedou účetnictví a vedou daňovou evidenci podle § 7b ZDP, vyplývá, že pro ocenění hmotného majetku v daňové evidenci se bude tento oceňovat také podle § 29 ZDP. To například znamená, že i oni musí při pořízení hmotného majetku úplatně při oceňování postupovat také podle § 47 PVZÚ a zahrnovat do vstupní ceny i s pořízením hmotného majetku související výdaje např. na dopravu, montáž apod., jak je výše uvedeno, i když účetnictví nevedou.

Pokud budou poplatníci vedoucí daňovou evidenci pořizovat hmotný majetek ve vlastní režii (stavět ho, vyrábět), musí výdaje, které jsou součástí vstupní ceny již při jejich zaplacení vyloučit z daňových výdajů. Pokud byly zaplaceny v minulých zdaňovacích obdobích (např. zásoby materiálu, u nichž se nevědělo, že budou použity na pořízení hmotného majetku ve vlastní režii) musí se o jejich hodnotu snížit daňové výdaje ve zdaňovacím období, kdy byly na pořízení hmotného majetku ve vlastní režii použity.

Pokud by poplatník uplatňoval u příjmů z nájmu výdaje procentem z příjmů podle § 9 odst. 4 ZDP a po více než 5 letech od zahájení nájmu chtěl přejít na uplatňování výdajů v prokázané výši a pronajímaný majetek odpisovat, tak se reprodukční pořizovací cena nestanovuje podle předpisů o oceňování platných v roce přechodu na tento způsob uplatňování výdajů, nýbrž podle předpisů platných k zahájení nájmu.

Ustanovení související k § 29 odst. 2 ZDP

  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

    • - § 7 odst. 7 – Uplatňování výdajů procentem z příjmů u příjmů ze samostatné činnosti
    • - § 9 odst. 4 – Uplatňování výdajů procentem z příjmů u příjmů z nájmu
    • - § 23 odst. 4 písm. e) – Snížení základu daně o částky výnosů přímo souvisejících s neuznanými výdaji
    • - § 24 odst. 2 písm. a) – Uznání odpisů hmotného majetku jako daňového výdaje (nákladu)
    • - § 26 – Základní pravidla pro odpisování
    • - § 28 odst. 6 – Zahrnování poměrné části odpisů
    • - § 30 – Pravidla pro zatřídění hmotného majetku do odpisových skupin, minimální doba odpisování podle odpisových skupin, časové odpisování, kdo pokračuje v odpisování
    • - § 30a – Mimořádné odpisy
    • - § 30b – Odpisy hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření
    • - § 31 – Rovnoměrné odpisování
    • - § 32 – Zrychlené odpisování
Komentář

Komentář k § 29 odst. 2 ZDP

Zůstatková cena se pro účely zákona vypočte jednoduše jako rozdíl mezi

Nahrávám...
Nahrávám...