3.1.3.9.23
§ 34g ZDP Odpočet na podporu pořízení majetku na odborné vzdělání
RNDr. Ivan Brychta
Ustanovení související k § 34g ZDP
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)
- - § 34f – Obecná ustanovení k odpočtu na odborné vzdělávání
Ustanovení související k § 34g odst. 1 ZDP
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)
- - § 34f – Obecná ustanovení k odpočtu na odborné vzdělávání
- - § 23 odst. 3 písm. a) bod 18 – Povinnost zvýšit základ daně v období porušení podmínek pro uplatnění odpočtu
Každý řádek následující tabulky obsahuje samostatný příklad, u něhož je naznačeno (číslicí v závorce), která 3 zdaňovací období jsou rozhodná pro dodržení procentního využití majetku na odborné vzdělávání.
| | Období pořízení majetku | Následující období | Následující období | Následující období |
| příklad 1: | je zdaňovacím (1) | je zdaňovacím (2) | je zdaňovacím (3) | ... |
| příklad 2: | je zdaňovacím (1) | není zdaňovacím | je zdaňovacím (2) | je zdaňovacím (3) |
| příklad 3: | není zdaňovacím | je zdaňovacím (1) | je zdaňovacím (2) | je zdaňovacím (3) |
Výklad MF, uvedený v Informaci MF k uplatňování odpočtu na podporu odborného vzdělávání, uvádí, že:
-
stanovené procento využití (alespoň 30% resp. 50% a více doby provozu) musí být splněno v každém jednotlivém zdaňovacím období z těchto tří zdaňovacích období,
-
využití doby provozu v procentech musí poplatník určit už před prvním uplatněním odpočtu (tj. v období pořízení majetku, resp. v období přenechání majetku do užívání),
-
do výpočtu doby provozu majetku se nezapočítává odstávka (MF rozumí odstávkou údržbu, diagnostiku či opravu majetku, pokud tyto činnosti nejsou součástí odborného vzdělávání,
-
zajímavým je názor MF, že pokud majetek není využíván u poplatníka v období vymezeném jako hlavní prázdniny vyhláškou č. 16/2005 Sb., o organizaci školního roku, ve znění pozdějších předpisů, pro odborné vzdělávání, nezapočítává se toto období do celkové evidované doby provozu pro účely výpočtu doby provozu majetku (i když by to samé mohlo platit i o jarních prázdninách, to už informace MF neuvádí).
Výše odpočtu (110 % vstupní ceny příp. 50 % vstupní ceny) se podle komentovaného ustanovení určí ze vstupní ceny majetku [§ 29 odst. 1 ZDP, viz též podmínka na vstupní cenu v § 34g odst. 4 písm. b) ZDP]
-
-
leasingového vlastníka, pořizuje-li poplatník majetek na základě finančního leasingu (§ 21d ZDP).
Podle Informace MF se prvním vlastníkem podpořeného majetku se rozumí poplatník, který si jako první pořídil úplatně nový hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1, 2 nebo 3 podle přílohy č. 1 ZDP, který dosud nebyl užíván k určenému účelu a u předchozího vlastníka byl zbožím, tj. u předchozího vlastníka nebyl odpisován. Za prvního vlastníka podpořeného majetku se považuje i poplatník, který uvedený majetek pořídil nebo vyrobil ve vlastní režii.
Období, ve kterém se odpočet uplatní, je specifikováno v § 34g odst. 2 ZDP, odpočet je omezen shora pravidly upravenými § 34g odst. 3 ZDP.
Zvýšení základu daně při nesplnění podmínky procentního využívání majetku pro účely odborného vzdělávání upravuje § 23 odst. 3 písm. a) ZDP bodu 18.
Ustanovení související k § 34g odst. 2 ZDP
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)
- - § 34f odst. 4 – Období pro účely odpočtu na podporu odborného vzdělávání
Ustanovení související k § 34g odst. 3 ZDP
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)
- - § 34f odst. 4 – Období pro účely odpočtu na podporu odborného vzdělávání
