§ 77 ZDPH - Vyrovnání odpočtu daně

2.11.77

§ 77 ZDPH - Vyrovnání odpočtu daně

Ing. Olga Hochmannová

Úplné znění

Související ustanovení

• - Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty
• - § 72 - § 73 – Odpočet daně

Vztah k dalším souvisejícím předpisům

Směrnice Rady 2006/112/ES

Ustanovení § 77 stanoví povinnost provést vypořádání odpočtu daně u obchodního majetku jiného než dlouhodobého, pokud byl tento majetek po uplatnění odpočtu daně použit pro ekonomickou činnost s jiným nárokem na odpočet daně. Ustanovení § 77 tedy sleduje změny v nároku na odpočet daně výhradně v rámci ekonomické činnosti a výhradně u obchodního majetku jiného než dlouhodobého.

Novelou 2017 byla do § 77 doplněna povinnost provést toto vyrovnání odpočtu daně i v případě, kdy plátci vznikne manko u jiného než dlouhodobého majetku.

Korekce uplatněného odpočtu daně u dlouhodobého majetku a korekce uplatněného odpočtu daně u majetku používaného i pro účely nesouvisející s ekonomickou činností se provádějí podle § 75 a § 78 zákona o DPH, manko u dlouhodobého majetku řeší nový § 78e.

K § 77 odst. 1

Ustanovení § 77 stanoví korekci odpočtu daně u jiného než dlouhodobého majetku, tedy např. u zásob zboží, materiálu, u drobného hmotného majetku. Plátce je povinen provést vyrovnání odpočtu daně podle § 77, pokud jiný než dlouhodobý obchodní majetek, u kterého uplatnil odpočet daně, použije v rámci ekonomické činnosti pro jiné účely (tj. účely s jiným nárokem na odpočet daně), např. pokud uvedený majetek, u něhož uplatnil plný nárok na odpočet daně, použije pro účely činností osvobozených od daně bez nároku daně. Od r. 2017 je podle § 77 také plátce povinen provést vyrovnání odpočtu daně u jiného než dlouhodobého majetku, pokud u tohoto majetku zjistí manko. Jedná se o případy, kdy dojde ke "zničení, ztrátě či odcizení majetku, které nejsou řádně doloženy ani potvrzeny". Takovým mankem samozřejmě nejsou případy, kdy u plátce dojde ke zničení či ztrátě majetku vlivem mimořádných událostí, které je schopen doložit (např. zničení majetku vinou živelné pohromy nebo při vloupání, které může plátce doložit doklady od pojišťovny, policie apod. orgánů) a nejsou jimi ani případy technologických ztrát (sesychání, rozprach materiálu apod.), pokud plátce má ve svých interních účetních předpisech pro tyto technologické ztráty stanoveny normy. K vyrovnání nebo úpravě odpočtu daně z manka vydalo GFŘ metodickou informaci, v níž podrobněji uvádí, jakými doklady by měl plátce prokázat různé případy poškození či zničení majetku za různých okolností.

Uplatněný odpočet daně podléhá vyrovnání podle § 77 po dobu, po kterou běží lhůta pro uplatnění odpočtu daně podle § 73 odst. 3 zákona o DPH, tj. po dobu 3 let, tedy i případné vyrovnání ze zjištěného manka u jiného než dlouhodobého majetku by měl provádět pouze po tuto dobu 3 let.

K § 77 odst. 2

Novelizované znění odst. 2 stanoví, co se rozumí "použitím pro jiné účely".

Použitím pro jiné účely se rozumí případy, kdy odpočet daně byl uplatněn:

• - v plné výši, avšak následně byl majetek použit pro účely s nárokem na odpočet daně v krácené výši nebo pro účely bez nároku na odpočet daně,
• - - …